（厦门大学财政系；厦门大学会计系）

【摘要】横向公平是理想个人所得税的基本标准之一。本文采取“同排位同牺牲”原则，引入基于收入水平与收入排位的社会福利函数，并推导出相应的税率计算模型。利用2009年中国营养健康调查（CHNS）[3]中九省的个人收入微观数据，我们进一步计算出具体的个人所得税税率。通过与现行法定税率的比较，我们发现广西无需大的调整，辽宁、黑龙江、江苏、河南的平均税率应该上调，而山东、湖北、湖南、贵州的平均税率应该下调。

关键字：同排位同牺牲  个人所得税 社会福利函数

中图分类号  F810.42      文献标识码  A

Personal income tax rate design under the principle of

 “positional equity and equal sacrifice”

Cheng Kan, Li Cheng

(Department Of Public finance of Xiamen University, Department Of Accounting of Xiamen University)

Abstract: Horizontal equity is one of the basic standards of ideal personal income tax. Under the principle of “positional equity and equal sacrifice”, we introduce the utilitarian and rank-dependent social welfare function, and the tax rate calculation model is derived. Thereafter, the China Health and Nutrition Examination Survey(CHNS) data were taken as the sample data to calculate the personal income tax rate of nine provinces in China. By comparison with the current statutory tax rate, we found that the average tax rate of Guangxi need not to be changed, the average tax rate of Liaoning, Hei Longjiang, Jiangsu, Henan need to be increased, and the average tax rate of Shandong, Hubei, Hunan, Guizhou need to be reduced.

Key words: Positional equity and equal sacrifice   Personal income tax   Social welfare function

一、引言

    为使全体人民共享改革发展成果，从党的十六大到第十六届五中全会，中共中央对收入分配要注重社会公平的关注度不断提升。郝春虹（2006）指出我国税收收入过分依赖于流转税，而间接税的公平性取决于边际消费倾向状况以及税收政策选择两个方面。我国间接税以增值税为主体，而增值税不区分消费品的性质, 基本上采用17%的统一税率, 名义上是比例税率, 实际上具有明显的累退性。陈捷（1998）同样认为增值税税负的累退性, 违背了高收入者多纳税的公平原则。高凤勤（2010）论述了现行个人所得税制可通过课税模式以及税基、宽免额、税率结构等税制要素的重新设计，构建公平型个人所得税制。王春雷（2002）认为税收政策工具本身具有局限性，任意夸大税收公平收入分配作用，企图单纯通过税收政策实现收入分配公平的目标也是不现实的。总的来看，以往的国内关于税收公平的研究，大多还属于定性描述，特别是关于个人所得税公平的模型化测度仍为空白。

个人所得税的计税依据为其纳税人的净收入，因此调节收入分配的职能是内生于个人所得税制度的。税收调节收入分配需要遵循公平原则，而评价公平与否有两条经典的标准，即横向公平（horizontal equity）和纵向公平（vertical equity），横向公平意味着条件相同的纳税人要同等对待，是一个绝对的标准，抵制了歧视，纵向公平意味着条件不同的纳税人要区别对待，这涉及到社会价值的判断，是一个相对的标准。Ebert和Lambert(2004)提出了横向公平的具体衡量方法，即“同等收入水平纳税人面临相同累进（equal progression among equals）”。在本文中，所谓“同排位”是指在各省收入分布中处于相同排位的人。例如，我们将各省的收入从低到高排序，假设在河南处于80%位置（即河南省内80%的人比他贫穷，20%的人比他富有）的纳税人收入为3万，而在江苏处于80%位置的纳税人收入为5万，那么尽管他们收入的绝对值不一样，我们也将他们看作是同排位的纳税人。这个用“排位”衡量“收入条件”的方法源自于Roemer(1998)，他认为当我们衡量一个人的努力程度时，应该排除结果中归功于环境的因素。那么，一个简单的方法就是用他在同类人中所占据的排位来度量他的努力程度。也就是说，在河南省既定的环境中收入3万的纳税人的努力以及财富水平相当于在江苏省的环境中收入5万的纳税人。这样，在本文中，我们也通过排位度量排除了居住地环境对于一个人财富状况的影响，因为富裕地区的物价、消费水平也较高，同样收入在贫穷地方能享受到的生活水准更高。所谓“同牺牲”是指每个人在课税后所牺牲的效用或者说福利是相同的。只有纳税人在征税后感觉到的牺牲效用相同，才符合公平原则。